unitat3

UNITAT 3: L'IVA

3.1 INTRODUCCIÓ
Quan efectuem una operació de compra o rebem la prestació d’un servei, paguem, a més a més de l’import de l’operació, un impost que s’anomena Impost sobre el Valor Afegit (IVA), sempre i quan l’operació estigui subjecta a aquest tribut.

3.2 CARACTERÍSTIQUES
L’IVA és un impost de naturalesa indirecta que recau sobre el consum. Hi estan subjectes les següents operacions:
a) Els lliuraments de béns i prestacions de serveis fets per empresaris i professionals.
b) Les adquisicions intracomunitàries de bens.
c) Les importacions de bens.
La normativa bàsica que regula l’IVA és:
- Llei 37/1992 del 28 de desembre.
- RD 1624/1992 de 29 de desembre.
L’Impost sobre el Valor Afegit és un impost indirecte perquè el contribuent no paga directament l’impost a Hisenda, sinó que l’abonen als empresaris i professionals que fan les factures, i són aquests els que l’ingressen a Hisenda.
L’IVA és un impost neutre per als empresaris i professionals que hi estan subjectes, ja que l’IVA que suporten (paguen) el recuperen en la facturació practicada als seus clients. Per tant, els empresaris i professionals són simples recaptadors, limitant-se a efectuar l’ingrés a Hisenda una vegada deduïdes les quotes que han suportat.

3.3 L’IVA EN EL COMERÇ INTERNACIONAL
L’IVA és un impost que existeix en tots els països de la Unió Europea. Les operacions que es fan entre els països membres de la Unió es denominen operacions intracomunitàries i poden ser:
a) Trameses intracomunitàries: la mercaderia surt d’Espanya cap a un estat membre de la Unió Europea.
b) Adquisicions intracomunitàries: la mercaderia arriba a Espanya procedent d’algun estat membre de la Unió.
Els termes importació i exportació es reserven per a operacions relacionades amb estats que no pertanyen a la Unió Europea.
a) Importacions: entrades definitives o temporals de productes de tercers països que no pertanyen a la UE.
b) Exportacions: trameses de productes a tercers països no membres de la Unió Europea.

3.4 OPERACIONS NO SUBJECTES A IVA I OPERACIONS EXEMPTES D’IVA
Les operacions no subjectes a l’IVA són aquelles que queden excloses de l’aplicació de l’impost.
Les operacions exemptes d’IVA són aquelles que, tot i estar subjectes a l’aplicació de l’impost, no se’ls aplica. No s’ha de confondre amb la no subjecció.
En la pràctica significa que hi ha empresaris i professionals que no poden carregar l’IVA en els seves factures, però si que el suporten en les seves compres.
       3.4.1 CLASSES D’EXEMPCIONS
                   a) Plena: Afecta al comerç exterior; l’empresari o professional pot deduir l’IVA suportat en les
                       compres.
                   b) Limitada: Afecta a les operacions interiors; l’empresari o professional no pot deduir l’IVA
                       suportat en les compres.

3.5 EL SUBJECTE PASSIU
Els subjectes passius de l’IVA són els empresaris i professionals que fan operacions que estan subjectes a l’impost.
El subjecte passiu ha de repercutir enterament l’IVA al comprador o contribuent, que és qui el suporta.
També correspon al subjecte passiu complir amb les obligacions materials i formals pròpies de l’impost: expedir les factures, fer les liquidacions periòdiques i portar els llibres de registre obligatoris.

3.6 LA BASE IMPOSABLE
La base imposable és l’import total de la contraprestació o prestació de serveis (l’import realment pagat o a pagar pel comprador) de les operacions subjectes a l’IVA.
Sobre la base imposable s’aplica el tipus impositiu, obtenint-ne la quota de l’IVA.

Exemple: Calcular la quota d’IVA repercutit en una venda valorada en 6.010,12 € si el tipus impositiu és del 16%.
Solució: La quota d’IVA repercutit serà de 6.010,12 x 0,16 = 961,62 €
      3.6.1 CONCEPTES QUE S’INCLOUEN EN LA BASE IMPOSABLE
Alguns dels conceptes que s’han de sumar a l’import dels béns o prestacions de serveis són:
a) Comissions, ports, transports i assegurances.
b) Els envasos i embalatges facturats, encara que siguin susceptibles de devolució.
c) Els interessos per retards o ajornaments en el pagament.
      3.6.2 CONCEPTES QUE NO S’INCLOUEN EN LA BASE IMPOSABLE
Els conceptes més freqüents i que no s’han d’incloure en la base imposable són:
a) Els descomptes previs o simultanis a l’operació.
b) Les despeses addicionals justificades: són quantitats pagades en nom i a càrrec del client que compra.
     3.6.3 MODIFICACIONS DE LA BASE IMPOSABLE
Els casos més freqüents que poden donar lloc a modificacions de la base imposable posteriorment al moment en què es va fer l’operació són:
a) Devolució dels envasos i embalatges: s’ha de fer una rectificació de la factura prèviament emesa.
b) Descomptes i bonificacions atorgats amb posterioritat al moment en què es va fer l’operació: cal fer una factura de rectificació (expedida en una sèrie diferent) que faci referència a les factures inicials. Si el descompte o bonificació és per volum d’operacions, cal fer referència al període a què corresponen les factures.

3.7 TIPUS IMPOSITIU
És el percentatge que, aplicat sobre la base imposable dóna com a resultat la quota de l’IVA.

Tipus impositius de l'IVA

Tipus general	16%
Tipus reduït	7%
Tipus superreduït	4%

El tipus general s’aplica a (sempre que no estiguin incloses en els altres dos grups):
          - Trameses de béns i prestacions de serveis.
          - Adquisicions intracomunitàries de béns.
          - Importacions.
El tipus reduït s’aplica, entre d’altres, a:
       - Productes utilitzats en nutrició, excepte begudes alcohòliques.
          - Animals, vegetals i altres productes utilitzats per obtenir els aliments esmentats en l’apartat anterior.
          - Béns usats en activitats agrícoles, forestals o ramaderes (llavors, herbicides, etc.).
          - Aigües per al consum humà, animal o per al regatge.
          - Medicaments per al consum animal.
          - Aparells utilitzats per suplir deficiències d’homes i animals.
          - Habitacles, inclosos els garatges.
          - Flors, plantes vives o ornamentals i llavors.
          - Transport de viatgers i equipatges.
          - Serveis d’hostaleria i restauració.
          - Serveis de neteja de vies públiques i recollida de deixalles.
          - Entrades de teatres, cinemes, concerts, parcs zoològics i espectacles esportius de caràcter aficionat.
El tipus superreduït s’aplica, entre d’altres, a:
          - Pa, farines panificables i cereals per elaborar-los.
          - Llet, formatges i ous.
          - Fruites, verdures, hortalisses, llegums i tubèrculs.
          - Llibres, periòdics i revistes.
          - Medicaments per al consum humà.

3.8 DEDUCCIONS
Els empresaris i professionals subjectes passius de l’IVA poden deduir de les quotes meritades als seus clients les quotes suportades en les adquisicions.
Esquemàticament, el procés de liquidació de l’IVA es resumeix:

Cal remarcar que només es podran deduir aquelles quotes suportades en operacions que estiguin directament relacionades amb l’activitat empresarial o professional. Així doncs, NO seran deduïbles, entre altres, les procedents de:
          - Bens destinats a necessitats particulars d’empresaris o professionals.
          - Bens que no estiguin comptabilitzats.
          - Automòbils de turisme, motocicletes, aeronaus o embarcacions esportives d’us privat.
          - Compra d’aliments, despeses de restaurant, hotels i espectacles.
          - Adquisició de joies, objectes d’art, de col·lecció i antiguitats.
La deducció de les quotes suportades pot fer-se en les declaracions periòdiques de l’any o bé sol·licitant la devolució del saldo al seu favor en l’última declaració-liquidació de l’any.

3.9 OBLIGACIONS FORMALS DEL SUBJECTE PASSIU
Esdevé obligat a:
a) Presentar les declaracions d’inici, modificació i cessament d’activitats.
b) Presentar les declaracions periòdiques (trimestrals o mensuals) i anualment, el resum i la relació de clients i proveïdors.
c) Fer i lliurar les factures per cada una de les operacions subjectes a l’impost i conservar-ne una còpia.
d) Portar la comptabilitat i els llibres de registre de factures emeses i factures rebudes, entre altres.

EXERCICIS
QÜESTIONS